新疆工商注冊概述稅務稽查案例解析二

[案例二]移送展廳的產品并不需要視同銷售

2014年8月份，某企業作為行業龍頭企業遭遇了該省稅務稽查局組織的重點行業稅務稽查，稽查組發現該企業將產品從倉庫移送展廳，賬務處理為借記銷售費用——廣告費，貸記產成品——某某產品，稽查組認為從業務性質和賬務處理來看，應該作為視同銷售處理，要求企業補繳增值稅17萬元，企業所得稅7.5萬元，罰款24.5萬元。

稅務稽查

一、增值稅

增值稅暫行條例實施細則第四條規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構設在同一縣（市）的除外。企業將產品從倉庫移送展廳，主要目的是為了展示該類產品，而不是銷售該產品，且展廳與企業所在地也在同一縣（市），不符合增值稅上視同銷售規定的情形。

二、企業所得稅

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產所有權屬的用途。

從文件規定來看，前述5項行為，都會導致產品的產權變化，第6項規定是總結性的兜底條款，只要是改變資產所有權屬的情形都屬于視同銷售行為。企業將產品從倉庫移送展廳，只是存放地點的變化，權屬并沒有發生變化，不符合視同銷售的條件，不應視同銷售。

企業根據上述條文和理解與稅務稽查組溝通，最后沒有視同銷售。少補了24.5萬的稅款，避免了24.5萬的稅務罰款。

【具體實操處理注意事項】

1、稅務稽查比較關注視同銷售。視同銷售行為會計上不作為銷售處理，但稅法上要做視同銷售處理，為屬于典型的稅會差異，比較容易被忽略，另外，視同銷售行為一般情況下補稅金額都比較大，可以很好地完成稽查任務，稅務稽查人員比較關注。

2、一定要找到對企業有利的稅收文件。隨著我國法制建設的完善，依法征稅日益受到重視，發生稅企爭議時，一定要拿出對企業有利的稅收文件，否則，企業的主張是很難得到支持的。此時有些企業強調資金困難，請求照顧是沒用的。企業不會因為顧客沒錢而降價，同樣，國家也不會因為企業經營困難而不征稅。

3、正確理解稅收政策。好多情況下，企業的具體情形與稅收政策的規定不盡一致，此時就要關注兜底條款或總結列舉情形的共性特征，提煉出里面規律性的東西并加以靈活運用。

4、做好溝通工作。稅務局的職能是依法征稅，確保稅款應收盡收，避免國家稅款流失，理解把握稅法時往往從嚴掌握。企業的目的是盈利，盡可能地少繳或不繳稅款，理解把握稅法時往往從寬。這里面的共同點是依法納稅，準確納稅，這就需要稅企兩方做好充分的溝通，在準確了解經濟交易和稅收政策的前提下，充分討論、辯論，甚至采用聽證、復議等較為激烈的方式。溝通無極限，絕大多數稅企爭議在充分溝通的前提下，達成了一致意見，取得了很好的效果。

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