烏魯木齊資質代辦債券利息收入的稅務如何處理以及注意事項

日期：2016/09/10 瀏覽次數：1次關閉來源：www.adsl4u.net

烏魯木齊資質代辦債券利息收入的稅務如何處理以及注意事項。債券利息收入是指債券投資而實現的利息收入。長春佳合財務公司結合以下案例來說明有關企業債券利息收入的稅務的處理及其注意事項。
債券稅務處理
有關債券利息收入的稅務處理案例如下：
某公司2014年發生有關債券投資業務如下：
1.2014年4月1日取得到期國庫券利息收入10萬元。
2.2013年5月12日以100.5萬元在滬市購買記賬式國債（單位面值為100元，共計面值100萬元），該國債起息日為2013年4月21日，每年4月21日兌付利息，票面利率為3%。2014年3月8日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款105.5萬元。
3.2013年4月1日在某商業銀行債券市場認購了某地方政府發行的2013年債券，票面金額合計80萬元，票面注明年利率為1.5%，付息日期為每年4月1日。在2014年4月1日，該公司收到地方政府債券利息收入1.2萬元，并于同年7月1日將該債券轉讓，轉讓價款合計83.5萬元。
4.取得其他公司債券利息收入15萬元。
全年會計利潤300萬元，企業所得稅稅率25%。若無其他納稅調整事項，計算企業所得稅及稅后凈利潤。
一：該案例稅務的處理
首先進行案例分析
1.國庫券利息收入免稅；
2.在兌付期前轉讓國債的，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現；
3.國債持有者在二級市場轉讓國債取得的收入，應征收企業所得稅；
4.地方政府債券利息所得免征；
5.其他債券利息收入應征收企業所得稅。
上述業務1中取得的國庫券利息收入10萬元免稅；業務2中的國債持有天數為300天（從2013年5月12日到2014年3月7日），國債利息2.46萬元[100×（3%&Pide；365）×300]，國債轉讓所得2.54萬元（105.5－2.46－100.5）應申報納稅；業務3取得的地方債券利息收入1.2萬元免征，轉讓地方政府債券投資所得3.5萬元（103.5－100）應申報納稅。
計算如下：
應納稅所得額＝300－10－2.46－1.2＝286.34（萬元）
應納企業所得稅＝286.34×25%＝71.59（萬元）
稅后凈利潤＝300－71.59＝228.41（萬元）。
政策依據
1.國債利息收入免稅法定
企業所得稅法第二十六條明確企業取得的“國債利息收入”為免稅收入，其實施條例對其具體范圍作出了更為明確的規定。稅法規定的免稅國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入，不包括持有外國政府國債取得的利息收入，也不包括持有企業發行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國中央政府發行的國債。
換言之，對由外國政府發行的國債利息收入應計征企業所得稅。
值得注意的是，稅法雖規定國債利息收入為免稅收入，但并不意味著與國債有關的收入都可以免稅，對于國債持有者在二級市場轉讓國債取得的收入，應作為轉讓財產收入計算繳納企業所得稅。
2.地方政府債券利息所得免征
為增強地方安排配套資金和擴大政府投資的能力，國家允許發行地方政府債券，且實行財政部代理發行和還本付息的辦法。在這種“代辦”模式下，地方債信用等級接近于國債。根據《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）及《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）規定，對稅法規定的債券利息免稅收入擴圍，將企業和個人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入，列入免征企業所得稅和個人所得稅范圍。
二：該債券利息收入稅務處理的注意事項
到期前轉讓國債利息收入的確認。根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號），對企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入＝國債金額×（適用年利率&Pide；365）×持有天數。
債券利息收入免征實行自行申報管理方式，無須審批。
申報時須提交資料清單：
1.購買國務院財政部門發行的國債及取得利息的證明資料；
2.購買地方政府債券及取得利息的證明資料。
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